（中國電子報(bào)2011年10月25日消息） 10月14日，為落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)[2011]4號文）的有關(guān)精神，進(jìn)一步促進(jìn)軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推動(dòng)我國信息化建設(shè)，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號，以下簡稱《通知》）?！锻ㄖ愤M(jìn)一步明確了軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的適用范圍、適用條件、即征即退稅額的計(jì)算方法等具體內(nèi)容，為該優(yōu)惠政策的有效實(shí)施提供了政策依據(jù)。至此，業(yè)界期待已久的軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策具體操作細(xì)則終于揭開了其神秘的面紗。
        《通知》主要內(nèi)容及與以往政策比較
        《通知》明確了軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的內(nèi)容和適用范圍
        1.《通知》規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷售的，也可享受增值稅即征即退政策。本地化改造是指對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。
        以上規(guī)定延續(xù)了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》第一條第一款的規(guī)定，并提高了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)<中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關(guān)稅收問題的通知》第一條第一款規(guī)定的增值稅優(yōu)惠幅度，把“對實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分實(shí)行即征即退”修改為“對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退”。同時(shí)，取消了前者“所得稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅”和“企業(yè)自營出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法”的規(guī)定?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)<中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關(guān)稅收問題的通知》第一條第二款中還規(guī)定了增值稅小規(guī)模納稅人生產(chǎn)銷售計(jì)算機(jī)軟件所適用的征收率，生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)分別是6%和4%，而從2009年1月1日起，所有增值稅小規(guī)模納稅人的征收率已統(tǒng)一為3%，這同時(shí)降低了所有小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。
         2.《通知》第一條第三款“納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。”延續(xù)了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》第十一條第三款和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)<中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關(guān)稅收問題的通知》第一條第四款的規(guī)定。
        3.《通知》還規(guī)定可以享受上述增值稅優(yōu)惠政策的軟件產(chǎn)品需要滿足兩類條件：一類是取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機(jī)構(gòu)出具的檢測證明材料，另一類是取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。
        該項(xiàng)規(guī)定更加明確了享受優(yōu)惠政策的軟件產(chǎn)品范圍，有利于稅務(wù)部門規(guī)范優(yōu)惠政策的實(shí)施過程。        《通知》界定了軟件產(chǎn)品定義和分類
        《通知》中所稱的軟件產(chǎn)品是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。
        在以往的政策規(guī)定中也有軟件產(chǎn)品的定義，比如，在《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)<中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關(guān)稅收問題的通知》第一條第四款規(guī)定中，計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品僅指記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲(chǔ)介質(zhì)（包括軟盤、硬盤、光盤等）的一般軟件產(chǎn)品，而在《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》第十一條第一款規(guī)定中，嵌入式軟件不屬于《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》規(guī)定的享受增值稅優(yōu)惠政策的軟件產(chǎn)品。但是，在后來的《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策的通知》中又明確了一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠分別核算嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等的銷售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。反之，則不予退稅。所以，《通知》在嵌入式軟件是否享受增值稅優(yōu)惠問題上與《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策的通知》是一致的。
        由此可見，《通知》更加明確了享受增值稅優(yōu)惠政策的軟件產(chǎn)品范圍，規(guī)定軟件產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品，這有利于稅收征管和相關(guān)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。
        《通知》規(guī)定了軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法        1.《通知》規(guī)定，即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%，其中當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。并且規(guī)定了嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的計(jì)算方法，以及確定計(jì)算機(jī)、機(jī)器設(shè)備銷售額的順序和公式。如果按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額的，應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本《通知》規(guī)定的增值稅政策。這部分規(guī)定也延續(xù)了之前的相關(guān)政策內(nèi)容，但是在即征即退稅額計(jì)算方法上有明顯改變。
        此前，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策的通知》中也規(guī)定了嵌入式軟件銷售額及增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法，即退稅額=嵌入式軟件銷售額×17%-嵌入式軟件銷售額×3%，嵌入式軟件銷售額=嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-[計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1+成本利潤率）]，其中“嵌入式軟件銷售額×17%”也就是嵌入式軟件產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額。而在新方法中，當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品應(yīng)納稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以新的計(jì)算方法看似使企業(yè)獲得的退稅額減少了，而且企業(yè)在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)得不到退稅。但考慮到軟件企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額相對于銷項(xiàng)稅額來說一般較少，所以計(jì)算方法的修改對軟件企業(yè)影響不會(huì)很大。同時(shí)，《通知》還對計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額制定了更加完善的確定方法。
         此外，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》中也規(guī)定了動(dòng)漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件的增值稅即征即退稅額=享受稅收優(yōu)惠的動(dòng)漫軟件當(dāng)期已征稅款-享受稅收優(yōu)惠的動(dòng)漫軟件當(dāng)期不含稅銷售額×3%，其中享受稅收優(yōu)惠的動(dòng)漫軟件當(dāng)期已征稅款與當(dāng)期應(yīng)納稅款不同，后者更能體現(xiàn)企業(yè)當(dāng)期的軟件產(chǎn)品增值稅稅負(fù)。
        比較起來，《通知》中的即征即退稅額計(jì)算方法更加符合稅收原理，也更加合理        2.《通知》第六條還規(guī)定，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對于無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額；對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得進(jìn)行分?jǐn)?。納稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀?bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具，包括但不限于用于軟件設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺(tái)和測試設(shè)備。該項(xiàng)新規(guī)定有利于軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的具體實(shí)施和稅收征管，也有利于相關(guān)企業(yè)更好地享受優(yōu)惠政策。
        《通知》還規(guī)定了其他方面的內(nèi)容
        《通知》第八條規(guī)定，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)本通知規(guī)定，制定軟件產(chǎn)品增值稅即征即退的管理辦法。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可對享受本通知規(guī)定增值稅政策的納稅人進(jìn)行定期或不定期檢查。納稅人凡弄虛作假騙取享受本《通知》規(guī)定增值稅政策的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行處罰外，自發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度起，取消其享受本《通知》規(guī)定增值稅政策的資格，納稅人3年內(nèi)不得再次申請。該項(xiàng)規(guī)定有利于稅務(wù)部門的稅收征管，同時(shí)增加企業(yè)違法違規(guī)的成本，促進(jìn)優(yōu)惠政策的有效實(shí)施。
        此外，《通知》自2011年1月1日起執(zhí)行，上述分析的幾個(gè)文件的有關(guān)條款同時(shí)廢止。
根據(jù)以上分析可以看出，《通知》中的部分規(guī)定延續(xù)了之前的軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策，也增加了一些新的內(nèi)容，從而進(jìn)一步明確了享受優(yōu)惠政策的軟件產(chǎn)品范圍，完善了軟件產(chǎn)品即征即退稅額的計(jì)算方法，同時(shí)還增加了有利于軟件企業(yè)稅收征管的有關(guān)規(guī)定。其中，直接對企業(yè)利益產(chǎn)生影響的是對軟件產(chǎn)品即征即退稅額計(jì)算方法的修改。
         政策效果展望        

           眾所周知，軟件產(chǎn)業(yè)是國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，是國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)信息化的重要基礎(chǔ)。近年來，國家制定了一系列政策措施來鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。18號文提出了對軟件企業(yè)實(shí)行增值稅優(yōu)惠等在內(nèi)的一系列扶持措施，極大地促進(jìn)了中國軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，帶來了軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的“黃金10年”。2010年，我國實(shí)現(xiàn)軟件業(yè)務(wù)收入13364億元，同比增長31%，產(chǎn)業(yè)規(guī)模比2001年擴(kuò)大17.8倍，年均增長38%，占電子信息產(chǎn)業(yè)的比重由2001年的6%上升到18%.在全球軟件與信息服務(wù)業(yè)中，中國軟件產(chǎn)業(yè)所占份額由不足5%上升到超過15%.軟件業(yè)占GDP的比重由2001年不足0.7%上升到超過3.3%，軟件業(yè)從業(yè)人數(shù)由不足30萬人提高到超過200萬人，軟件業(yè)對社會(huì)生活和生產(chǎn)各個(gè)領(lǐng)域的滲透力和帶動(dòng)力不斷增強(qiáng)?！?8號文”的政策到期后，國務(wù)院辦公廳又于2011年2月發(fā)布了4號文。
        “4號文”在延續(xù)原“18號文”的基礎(chǔ)上，又進(jìn)行了政策細(xì)化和更新，增加了一些新的優(yōu)惠政策，尤其是財(cái)稅優(yōu)惠政策力度加大。而財(cái)政部和國家稅務(wù)總局近期發(fā)布的《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》明確了軟件產(chǎn)品增值稅的適用范圍、退稅計(jì)算方法等，有利于“4號文”中財(cái)稅優(yōu)惠政策的順利實(shí)施，同時(shí)也為軟件企業(yè)享受增值稅優(yōu)惠提供了政策依據(jù)。因此，軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策必將會(huì)對我國軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展發(fā)揮更大的促進(jìn)作用，軟件產(chǎn)業(yè)還會(huì)繼續(xù)走向下一個(gè)“黃金10年”。